podatek od nieruchomości, podatek lokalny, opodatkowanie nieruchomości
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 35 (790) z dnia 10.12.2012

Drogi wewnętrzne, plac magazynowy, kompleks zbożowy - podatek od nieruchomości

Jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą ponieśliśmy znaczne nakłady na budowę:

  • drogi (dróg) wewnętrznej (całego kompleksu - nawierzchnia asfaltowa, podsypka, grys kamienny) na gruntach przemysłowych;
     
  • utwardziliśmy plac magazynowy w części kupionymi płytami betonowymi, część grysem, a na części wylaliśmy beton;
     
  • wybudowaliśmy kompleks zbożowy obejmujący (podział według środków trwałych na budowle i urządzenia) silosy, podnośniki kubełkowe, czyszczalnie i suszarnie, szafę sterującą procesami.

Czy droga wewnętrzna i plac magazynowy to budowle? Czy wylany beton mieści się w zakresie pojęcia "trwale z gruntem związane"? Czy w kompleksie zbożowym podatkiem od nieruchomości należy opodatkować tylko budowle (silosy), czy także urządzenia (czyszczalnie do zboża, suszarnie, podnośniki, szafę sterującą), które są postawione na fundamencie?

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:

1) grunty,

2) budynki lub ich części oraz

3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Termin "budowla", zdefiniowany w art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l., oznacza przy tym obiekt budowlany w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Za budowlę w rozumieniu u.p.o.l. można uznać jedynie budowle wymienione w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. nr 243, poz. 1623 ze zm.), dalej u.p.b., w innych przepisach tej ustawy lub w załączniku do niej, będące wraz z instalacjami i urządzeniami obiektem budowlanym, o którym mowa w art. 3 pkt 1 lit. b u.p.b., czyli pod warunkiem, że stanowią one całość techniczno-użytkową oraz urządzenia budowlane scharakteryzowane w art. 3 pkt 9 u.p.b. lub w innych przepisach tej ustawy albo w załączniku do niej. Wśród budowli wymienionych przykładowo w art. 3 pkt 3 u.p.b. znajdują się m.in. obiekty liniowe, czyli drogi, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Natomiast place postojowe zaliczone są do urządzeń budowlanych, tj. urządzeń technicznych związanych z obiektem budowlanym, zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (art. 3 pkt 9 u.p.b.).

Podatkowi od nieruchomości podlegają grunty zajęte pod pasy drogowe dróg wewnętrznych oraz zlokalizowane w nich budowle, w tym drogi (art. 2 ust. 1 pkt 4 u.p.o.l.). Aby drogę można było uznać za budowlę, powinna ona posiadać wydzielony liniami granicznymi pas drogowy, jezdnię, chodniki oraz inne instalacje i urządzenia, które zapewniałyby całość techniczno-użytkową obiektu.

Utwardzanie powierzchni gruntu na działkach budowlanych jest w rozumieniu u.p.b. wykonywaniem robót budowlanych, czyli budową obiektu budowlanego (art. 29 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 3 pkt 7 u.p.b.). Zatem utwardzony asfaltem, betonem i grysem plac magazynowy jest budowlą, a dokładniej urządzeniem budowlanym umożliwiającym użytkowanie m.in. kompleksu zbożowego, o którym mowa w pytaniu.

Ustawodawca nie określił, jak należy rozumieć pojęcie trwałego związania z gruntem, dlatego pomocniczo - w zakresie wykładni tego pojęcia - można odnieść się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym, dotyczących rzeczy i części składowych rzeczy. Dla uznania zatem, że dane urządzenie (budowla) jest trwale związane z gruntem konieczne jest, aby spełnione były łącznie dwie następujące przesłanki:

a) połączenie musi być trwałe w sensie fizycznym, tzn. dokonane w taki sposób, aby odłączenie budowli (urządzenia) od gruntu nie mogło zostać dokonane bez zniszczenia lub uszkodzenia budowli (urządzenia) lub gruntu,

b) połączenie musi mieć charakter trwały również w sensie czasowym, tzn. musi być dokonane na stałe, a nie tymczasowo (nie dla przemijającego użytku - połączenie na długi okres czasu nie ma trwałego charakteru, jeżeli z góry przewiduje się dokonanie odłączenia (patrz wyrok WSA z 29 stycznia 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 1945/07).

Droga utwardzona asfaltem lub betonem jest niewątpliwie trwale z gruntem związana.

Sporną pozostaje kwestia opodatkowania kompleksu zbożowego. Pojawiły się interpretacje, ograniczające pojęcie budowli jedynie do części budowlanych, wyłączające z ich zakresu urządzenia techniczne inne niż budowlane (patrz B. Brzeziński i W. Murawski "Urządzenia techniczne a podatek od nieruchomości"; Przegląd Podatkowy, 10/2007 r.).

Jest też stanowisko odmienne. Przypomnijmy, iż obiektem budowlanym w rozumieniu Prawa budowlanego jest budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami (art. 3 pkt 1 lit. b) u.p.b. Konsekwentnie więc wszystkie te elementy, zarówno budowlane, jak i niebudowlane, stanowią budowlę, pod warunkiem, że stanowią całość techniczno-użytkową.

Jak orzekł WSA w wyroku z 15 października 2008 r., sygn. akt I SA/Bk 254/08:

"Wykazanie istnienia związku techniczno-użytkowego pozwala na opodatkowanie podatkiem od nieruchomości, jako budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (...), obiektu budowlanego składającego się z części o charakterze stricte budowlanym (np. fundament) oraz niemających takiego charakteru (np. urządzenia techniczne). Jeżeli takiego związku nie można wykazać, opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości będą podlegały jedynie części budowlane obiektu" (podobnie L. Etel, S. Presnarowicz, G. Dudar, Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz, Warszawa 2008, s. 41-42 oraz wyrok NSA z 31 maja 2006 r., sygn. akt II FSK 812/05).

Jeżeli zatem czyszczalnie, suszarnie, podnośniki kubełkowe i szafa sterująca pozostają w związku techniczno-użytkowym z fundamentami, na których są posadowione, opodatkowany podatkiem od nieruchomości powinien być cały obiekt, a nie tylko fundamenty.

Ustalenie, czy fundament jest częścią odrębną od wymienionych w pytaniu urządzeń, czy też stanowi część budowlaną urządzenia technicznego, może wymagać sięgnięcia do dokumentacji architektoniczno-budowlanej (ewentualnie technicznej) danego obiektu. Może niezbędne okażą się oględziny. Zaś w przypadku braku dostatecznej wiedzy, gdy dla rozstrzygnięcia sprawy niezbędne są wiadomości specjalne w rozumieniu art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej, należy rozważyć możliwość skorzystania z opinii biegłego.

www.PodatekOdNieruchomosci.pl:

 Więcej na stronie www.PoradyPodatkowe.pl - sprawdź!
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej

Gofin podpowiada

Kompleksowe opracowania tematyczne

Przepisy prawne

Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.