Stawki podatku od nieruchomości dla przedsiębiorców

Prowadzę działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Posiadam nieruchomości, ale nie wszystkie wykorzystywane są na potrzeby firmy. Czy mimo to muszą być opodatkowane najwyższą stawką podatku od nieruchomości?

Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:

grunty,
budynki lub ich części,
budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Tak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1445 ze zm.).

Nieruchomości, które związane są z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy, opodatkowane są najwyższą stawką podatku od nieruchomości. Jako takie traktować należy grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych, chyba że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. Opodatkowaniu stawką najwyższą podlegają też budynki mieszkalne bądź ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej.

Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Zgodnie z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych charakteru działalności gospodarczej nie posiada działalność:

rolnicza oraz leśna,
polegająca na wynajmie turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych znajdujących się na obszarach wiejskich przez osoby ze stałym miejscem pobytu w gminie położonej na tym terenie, jeżeli liczba pokoi przeznaczonych do wynajęcia nie przekracza 5,
rolników w zakresie sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.).

Przez wiele lat obowiązywała wykładnia przepisu definiująca pojęcie związania nieruchomości z działalnością gospodarczą, w myśl której najwyższa stawka podatku od nieruchomości miała zastosowanie w odniesieniu do wszystkich nieruchomości znajdujących się w posiadaniu przedsiębiorcy. Zatem samo posiadanie przez przedsiębiorcę nieruchomości skutkowało uznaniem związania jej z działalnością gospodarczą. Obecnie w orzecznictwie sądów administracyjnych panuje pogląd mniej restrykcyjny. Zgodnie z nim o gospodarczym przeznaczeniu nieruchomości przesądza jej ujęcie w prowadzonej przez osobę fizyczną ewidencji środków trwałych, dokonywanie odpisów amortyzacyjnych czy zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących nieruchomości. Nie są to jednak jedyne kryteria decydujące o takiej kwalifikacji gruntu lub budynku, bowiem do nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej zaliczyć należy również grunty lub budynki, które przejściowo nie są wykorzystywane przez osobę fizyczną w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, ale ich cechy oraz rodzaj powodują, że mogą być one wykorzystywane na ten cel (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 lutego 2019 r., sygn. akt I SA/Gl 1066/18).

**Maksymalne stawki podatku od nieruchomości w 2019 r.**
Przedmiot opodatkowania	Wysokość stawki
Grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków od 1 m² powierzchni	0,93 zł
Budynki lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz budynki mieszkalne lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej od 1 m² powierzchni użytkowej	23,47 zł