Ustalenie wysokości podatku od nieruchomości przez osobę prawną

Osoba prawna (spółka z o.o.) nabyła budynek. Musimy zgłosić go do opodatkowania. Część pomieszczeń na ostatniej kondygnacji ma wysokość poniżej 2,2 m. Czy za nie też należy odprowadzać podatek od nieruchomości?

Osoba prawna będąca podatnikiem podatku od nieruchomości zobowiązana jest w ciągu 14 dni od momentu powstania obowiązku podatkowego (w tym przypadku nabycia nieruchomości) złożyć deklarację na podatek od nieruchomości. W deklaracji tej należy samodzielnie ustalić wysokość zobowiązania podatkowego.

Podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości dla budynków lub ich części stanowi powierzchnia użytkowa. Z tym że powierzchnię pomieszczeń lub ich części oraz część kondygnacji o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, a jeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40 m, powierzchnię tę pomija się. Za kondygnację uważa się również garaże podziemne, piwnice, sutereny i poddasza użytkowe. Tak wynika z art. 4 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1170 ze zm.).

Ustawodawca nie wyjaśnił pojęcia "wysokość w świetle". Z orzecznictwa sądowego wynika, że chodzi tu o wysokość prześwitu pomiędzy dwiema płaszczyznami, co w odniesieniu do kondygnacji budynku może jedynie oznaczać wysokość pomiędzy podłożem a najniższymi trwałymi elementami konstrukcyjnymi stropu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 19 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Po 1166/17, orzekł, iż: "Tak ustalona treść przepisu art. 4 ust. 2 (ustawy o podatkach i opłatach lokalnych - przyp. red.) w oparciu o reguły wykładni gramatycznej jest zbieżna z treścią ustaloną w oparciu o reguły wykładni funkcjonalnej, albowiem co do zasady podstawę opodatkowania dla budynków stanowi ich powierzchnia użytkowa (...)". Takie samo stanowisko zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 20 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 1738/14.

Należy przypomnieć, że osoby prawne stosują zasadę samoobliczania podatku. W tym celu trzeba zapoznać się ze stawkami podatku od nieruchomości obowiązującymi w danym roku na terenie gminy, na której leży przedmiot podlegający opodatkowaniu. W przypadku gdy obowiązek podatkowy powstaje w ciągu roku podatkowego, podatek za ten rok należy ustalić proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istnieje obowiązek podatkowy, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające jego powstanie.

Wzory deklaracji na podatek od nieruchomości oraz załączników do niej dostępne są w Programie DRUKI Gofin.

Podatnik może złożyć deklarację wraz z załącznikiem (załącznikami) osobiście w organie podatkowym. Może tego dokonać także z wykorzystaniem:

elektronicznej platformy usług administracji publicznej (ePUAP) lub
innego systemu teleinformatycznego wskazanego na stronie Biuletynu Informacji Publicznej właściwego organu jednostki samorządu terytorialnego.

Tak przesyłane deklaracje trzeba opatrzyć:

kwalifikowanym podpisem elektronicznym albo
podpisem osobistym, lub
podpisem zaufanym.

Przykład

Spółka posiada lokal biurowy, który znajduje się w budynku zlokalizowanym na terenie gminy Skwierzyna. Całkowita powierzchnia lokalu wynosi 120 m², z czego 70 m² tego lokalu ma ponad 2,20 m wysokości, 30 m² poniżej (ale nie mniej niż 1,40 m), zaś pozostała powierzchnia, tj. 20 m² ma wysokość w świetle poniżej 1,40 m. Lokal objęty zostanie obowiązkiem podatkowym od dnia 1 marca 2020 r.

Wyliczenie powierzchni użytkowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości:

-	70 m² - powierzchnia o wysokości powyżej 2,20 m,
-	30 m² - powierzchnia pomiędzy 1,40 m a 2,20 m zaliczana w 50%, czyli do opodatkowania zaliczyć należy 15 m²,
-	20 m² - wysokość poniżej 1,40 m - pomija się ją przy naliczaniu podatku,
-	85 m², tj. 70 m² + 15 m² = powierzchnia użytkowa na potrzeby podatku,
-	20,90 zł - stawka dla budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej zlokalizowanych na terenie gminy Skwierzyna.